水产品夷扇贝加工与销售环节加工成本售数量税收政策掌握运用税负变化

水产加工 (35) 2个月前

要】水产品加工是使新鲜水产品成为便于贮藏、用途更广、价值更高的食品和综合利用产品的生产过程,它不但是渔业生产活动的延续,更是实现与商贸业、物流业的有效对接,成为地区产业经济发展重要组成部分。 随着企业规模化发展,搞好生产与销售环节税金核算,已成为企业比较关注的问题,对水产品加工企业而言,税金核算的是否准确,将直接影响 企业利润指标和现金流量指标;若合理运用税收政策,对水产品加工业务进行税收筹划,将起到降低税负作用,不但为企业积蓄后劲涵养税源,并且 提高企业市场竞争力。 为此,本人以虾夷扇贝加工与销售税金核算为例,谈谈个人观点。 【关键词】水产品加工 虾夷扇贝 生产与销售环节税金 加工成本 售数量 税收政策掌握运用 税负变化 筹划 工艺流程 原料数量加工数量 产品流向或销售渠道 一、了解加工生产工艺,掌握第一手生产资料,为核算做准备 搞好水产品加工与销售环节的税金核算,前提是核算好水产品加 工业的成本,了解加工生产工艺流程,掌握第一手生产资料。 虾夷扇贝加工 原料运输原料接 工的形态(柱连籽、半壳贝、贝柱或裙边、冻煮扇贝、干贝丁)按规定的 标准进 库、运输根据市场订单、异地二次包装 发货 出口或内销。

在加工生产过 要掌握原料数量和金额,内部自产的原料数量和成本分别是多少,外部收购的原料数量、成本、进项税额分别是多少。 三要掌握加工的工资 本费用按照配比的原则进行归集和分配。四要掌握的产品加工形态是 柱连籽、还是半壳贝、贝柱等,分清内、外部原料加工出来的每个形态产 品数量多少。 五要采用品种 法、分批法计算确定每月加工的产品品种 单位成本和总成本。 搞好加工与销售环节税金核算的必要保证。二、掌握产品流向或销售渠道 企业根据产品订单(或合同),将出库、移库的产品按客户要求进 包装,按客户要求品种发货、交付给指定的经销商。产品按销售地区 口销售(简称“外购出口”)。此时,库存保管要及时将出库、移库情况 (品种、规格、数量)反馈给 门,作为财务部门要掌握各品种产品销售流向、销售客户、销售数量、销售地区。 三、正确运用水产品加工业税收政策 随着渔业企业规模化的发展,企业的经济链也相应发生了变 伸,从事水产品加工企业向水产养殖业发展,并实现了集团化经营农村致富,由于企业经营方式、设立形式不同,导致 核算方法不同,税负不一 业此时应正确运用并不断关注国家税收政策的有关 策,在不同情形下对税负的影响变化。

1.设立形式不同,影响税负的变化。 [案例一]某集团企业以水产品养殖、水产品加工业务为主,并且 务,新上一条水产品精深加工生产线,当年实现销售收入50,000 入15,000万元,深加工收入5,000 万元;加工 元,深加工原料成本2,000 项税金100万元;测算在不同的设立形式下应交增值税、企业所得 化情况。1.1 影响增值税变化。 若将水产品深加工业务与水产养殖、水产加 工业务设立在同一个分公 能免征增值税,需要缴纳增值税为5,00017%-100=750(万元)。 若公司将水产品深加工生产业务设立独立核算的子公司经营,按 照独立交易原则,从集团内部取得的深加工原料成本 2,000 取得进项税260万元,应交增值税5,00017% -100-2,00013% 万元)。490( 由此可以看出,企业经营业务由于设立形式不同,影响税负 样的,差额万元。 因此,水产品深加工生产业务单独设立 260行独立核算,比水 殖、水产加工业务设立在同一个公司 纳税。1.2 影响企业所得税的变化 [案例二]假设[案例一]企业对经营的水产养殖、水产品初加工、深 加工业务分别设立分支机 13,000万元,其 中:养殖业营业利润 10,500 150万元,深加工营业利润350 税金及附加后的利润),发生管理费用550 万元,财务 售费用300万元,当年实现的利润总额为12,000 万元,企业所得税汇 如何计算。

水产品初加工工艺

根据《企业所得税法实施条例》第八十六条规定:“从事海水养殖 半征收企业所得税”,“农产品初加工属于免征企业所得税项目”。财政 部、国家税务总局联合发布了《关于发布享受企业所得税优惠政策的农 产品初加工范围(试行)的通知》(财 [2008]149号),具体规定了享受 企业所得税优惠政策的农 围,而水产品精深加工不在企业所得税免征范围之内。 因此,在进行企业所得税汇算时,需要将期间费用(管理费 费用、销售费用)1,000万元按收入比例进行分摊,养 工、深加工承担的期间费用比例为60% 、30% 和10% ,承担的期间费用 分别是600 万元、300 [(10,500-600)/2+(2,150-300)- (2,150-300)+(350-100)]25% =1,300 (万元)。 [案例三〗 仍以[案例一]为例,假设该集团对经营的水产养殖、水产 品加工业务分别成立子公司,当年实现的利润为 12,000 殖业利润9,000万元,初加工利润2,000 万元,深加工利润1,000 万元, 则集团当年应交企业所得税 =9000225% +1,00025% =1,375 (万元)。 [案例二〗和[案例三〗,虽然实现的收入和利润都一样(在不考虑增 值税影响的情况下),但在不同的设立形式下应交的企业所得税是不一 样的,差额75 万元。

2.出成率变化,对税负的影响。 由于虾夷扇贝加工季节 地、每个海域的原料规格、数量、肥满度又不一样,导致出成率不一样, 并且每天的出成率也是不 [案例四]假设某企业具有出口经营权资格,出口增值税享受 日,收购内部虾夷扇贝原料25 格0.8万元/吨,测试出成率 20 ,收购外部虾夷扇贝原料30 吨,每吨 不含税价格0.6 万元/吨,外部原料出成率 19% 40财税金融 虾夷扇贝原料30 吨,测试出成率 19%水产品初加工工艺,成本价格 0.8 万元/吨,收 部虾夷扇贝原料30吨,每吨不含税价格 0.6 万元/吨,外部原 共加工的产品22.4吨,出口产品价 吨,实现收入179.2万元;加工成本90 万元,其中:原料成本75.3 万元, 制造成本10 万元;当期期末留抵税额 均为13%,计算在不同的出成率情况下,应交增值税情况。 2.1 按实际出成率计算: 内部原料加工产品2520% +3019% =10.7(吨); 外部原料加工产品3019% +3020% =11.7(吨); 收购内部原料加工出口和内销,免征增值税(零税负); 外部原料加工出口应计算免抵退税额 =811.713% =12.2(万 因当期期末留抵税额6万元小于免抵退税额 12.2 万元,所 可享受国家退税额6万元,计算当期免抵调库额12.2-6=6.2(万元)。

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2.2 调整出成率进行计算:假设对每天的出成率不跟踪测算,收 原料统按20%出成率计算 外部原料加工产品3020% +3020% =12(吨),加 量仍按22.4吨统计。 外部原料加工出口计算免抵退税额=81213% =12.5(万元); 当期可享受国家退税额6 万元,计算当期免抵调库额12.5-6=6. 5(万元)。 虽然享受国家退税额都 元,但当期免抵调库额却是不一样的,差额0.3 万元。 因此,会计核算必须真实准确核算经营的业务,即 对每天收购的内、外部原料要按不同产地和海域进行分别测试出成率, 坚持按批次计算由车间统 不同地区的原料出成率、原料数量和加工成品量。3.掌握内、外部原料加工成品量和销量增减变化对税负的影响。 [案例五]某集团企业具 抵、退”政策,主要以水产养殖、水产品加工业务为主,产品可销往国内 收购内部虾夷扇贝原料2,000吨,成本价格0.8 ,收购外部虾夷扇贝原料3,000吨,每吨价格0.6 出成率19%,共加工成品970 吨(内部原料加工成品2,000 吨20% 400吨,外购原料加工成品3,000 吨19% =570 吨);可供 500吨,内销的470 吨;出口产品价格(离岸 FOB 万元/吨,内销产品不含税单价6 万元/吨,可实现收入6,820 万元;加工成本3,666 元;取得可抵扣进项税额304 万元,其中原料进项税金234 万元,制造成本可抵扣进项税额 70 万元。

测算在不同情形下,应交增值税变化情况。 3.1 假设分辨不清内部原料加工可供出口的产品和外部原料加工 的可供出口产品数量,暂按 5:5 [分析]适用的税收法律、条款有:(1)《增值税暂行条例》第十五条规定,农业生产者销售的自产农产 品免征增值税。《增值税暂行条例实施细则》第三十五条明确了条例第 十五条规定的部 业、养殖业、林业、牧业、水产业。第二,农业生产者,包括从事农 的单位和个人。第三,农产品,是指初级农产品,具体范围由财政 家税务总局确定。财政部、国 〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税〔1995〕52 号)根据细则的规定,对农业产品的征 税范围进行了分类列举 农业生产者销售的自产农业产品,是指直接从事植物的种植、收 养、捕捞的单位和个人销售的注释所列举的自产农业产 税;对单位和个人销售的外购的农业产品,以及外购农业产品生产、加工后仍然属于注释所列举的农业 产品,也不属于免税的范围,应当按照规定税率征收增值税。 (2)根据国家税务总局《税收减免管理办法(试行)》(国税发[2005] 129 号)第六条的规定,“纳税人同时从事减免项目与非减免项目的,应 分别核算,独立计算减免 核算的,不能享受减免税;核算不清的,由税务机关按合理方法核定”。

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(3)2008 12日,国家先后调整出口退税政策,水产初加 产品实行征13%退13%(零税负)。 该企业具有外贸经营权资 13%(零税负),自产农业产品免征增值税,外购农产品内销缴纳增值税。 本案例收购内部原料加工可供出口的 50050% =250(吨),收购 外部原料可供出口的为250 吨,内部原料加工可供内销的数量为 2,000 20% -250=150(吨),收购外部原料可供内销的数量为 3,00019% -250 =320(吨),则: 收购内部原料加工出口和内销,免征增值税(零税负); 外部原料加工出 =825013%=260(万 =632013%=249.6(万 计算当期应纳税额249.6-304=-54.4(万 因当期期末留抵税额54.4万元小于免抵退税额 260 万元,则 家退税54.4万元,形成免抵调库额260-54.4=205.6(万元)。 3.2 假设能分清内部原料加工可供出口数量为300 吨,外部原料加 工可供出口数量为200 =820013%=208(万 (570-200)13%=288.6(万 计算当期应纳税额288.6-304=-15.4(万 因当期期末留抵税额15.4万元小于免抵退税额 208 万元,则 家退税15.4万元,形成免抵调库额208-15.4=192.6(万元)。

上述两种情形应交增值税额是不一样的。 此,水产品加工业在运用税收政策时,必须分清 的减免项目和非减免项目并分别核算,即要合理分清收购的内、外部原料加工的成品量和销售量水产品初加工工艺,以 售渠道。4.母公司将加工的产品销售给具有出口经营权资格的子公司 出口再销售,影响税负的变化。[案例六]20 公司。B公司简 将该产品以8万元/吨出 000万元。 测算应交增值税、企业所得税是多少。 公司是具有法人资格的独立核算加工企业,虽然可供出口的500 吨柱连籽是内部原料加工的,但 集团是两个独立核算具有关联交易的企业法人,两企 业务应按独立交易原则分别进行购销业务处理。 因此,根据财税〔1995〕52 号文件的规定,柱连籽对于 司来说,属于外购的农业产品,则计提的进项税=4.550013% 4,00013% =520 元,可享受国家退税292.5 227.5万元。 集团直接销售免税,不涉及增值税。因此,母、子公司之间 由母公司将加工的产成品销售给具有出口经营权资格的子公司出口销 售,将影响增值税的变化。 同时,B 公司利润又增加292.5 万元。 综上所述,搞好水产品加工税收筹划工作,一是要结合实际,对 营的业务。

参考文献: [1]《增值税暂行条例》及其实施细则,2009 日起施行;[2]《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》,2008 起施行;[3]财政部、国家税务总局《关于印 发〈农业产品征税范围注释〉的 通知》(财税〔1995〕52 [4]财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农 产品初加工范围(试行)的通知,财税[2008]149 号,2008-11-20; [5]国家税务总局《税收减免管理办法 [2005]129号)第六条的规定。 41

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